存貨需低價銷售，可做進(jìn)項稅額處理么？

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品超過保質(zhì)期等市場變化原因造成存貨貶值，進(jìn)而不得不低價銷售存貨的銷售行為較為普遍。但也有不少企業(yè)，出于轉(zhuǎn)移利潤、少繳稅款等目的而低價銷售存貨。以下就低價銷售存貨舉例談?wù)勂涠悇?wù)處理問題。

　　某企業(yè)是從事電子設(shè)備開發(fā)、制造、銷售的高新技術(shù)企業(yè)。前幾年該企業(yè)出于擴(kuò)大生產(chǎn)的需要，*次性采購專用芯片10萬片，每片單價30元，總價值300萬元。由于市場變化，該部分芯片有7萬片庫存積壓。后來，由于技術(shù)進(jìn)步，芯片價格直線下降，至2012年2月底，該部分專用芯片每片市場價僅為5元。企業(yè)累計計提存貨跌價準(zhǔn)備175萬元。

　　2013年3月，經(jīng)過多輪談判，有客戶愿以每片5元的價格全部收購。從稅務(wù)的角度來說，企業(yè)低價銷售芯片要不要作增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出呢?

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條第(五)款的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這里的低價銷售損失是否屬于非正常損失呢?

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十*條對非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。由此可見，非正常損失主要是指自然災(zāi)害和管理不善而造成的損失。因此，企業(yè)的低價銷售沒有因自然災(zāi)害和管理不善等造成存貨的丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，所以應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]1103號)中也作了明確規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2005年第13號)第六條、第七條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生*或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。該公司低價銷售專用芯片形成的損失應(yīng)在2013年3月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，在審批后予以扣除。

上一篇：哪些情形屬于取得不合規(guī)的稅前抵扣發(fā)票?下一篇：未來大企業(yè)如何交稅：稅總局看好“事先裁定”