未來大企業(yè)如何交稅：稅總局看好“事先裁定”

為了克服稅收不確定性,稅務事先裁定制度應運而生,并被許多國家采用。引進稅務事先裁定制度有利于保護納稅人權利,有利于加強稅務管理,有利于構建和諧的征納關系。今年作為我國財稅改革的元年，稅制改革必將先行。

　　大企業(yè)的繳稅模式，尤其是涉及兼并重組等復雜經濟活動的繳稅模式，未來幾年可能發(fā)生根本性變化——記者了解到由稅務機關事后對交易定性并征稅，變?yōu)槭虑皩灰锥ㄐ圆⒋_定稅額。這就是國家稅務總局正在探索的“稅收事先裁定”。

　　這*變化，看似抽象，實則意義重大。它將改變許多商業(yè)行為的運行模式，以及盈利數字。

　　“這對稅務局的工作觀念是顛覆性的。”某省會城市地稅局*位工作人員對記者表示。

　　而國家稅務總局*位人士向記者介紹，三年前總局方面就萌生了這個想法，經相關部門提議。2012年稅務總局*先批準了在大企業(yè)實行試點。

　　從稅收征管理念來說，它意味著稅務管理由稅務機關管理為主，逐漸向納稅人自我管理轉變。通過事先裁定制度，稅務機關的征稅成本將大幅降低，并能更及時準確地掌握企業(yè)信息。

　　而對企業(yè)來說，可以消除稅收風險，大地增加商業(yè)活動的確定性;從兩者的關系來說，該制度使雙方由“對立”關系轉變?yōu)椤昂椭C*致”關系。

　　*近幾年，另*個悄然變化的現象是，以簽署《稅收遵從合作協議》為形式的征稅方式變革正在各省推廣開來，山東、山西、貴州、河南、北京、浙江等多地都已有所動作。其中，就包括了稅收事先裁定的條款。

　　試點與研究同步推進

　　實際上，稅收事先裁定是*個非常前沿的話題，在國內的研究論文總共只有十幾篇，甚至許多財稅法都沒有接觸過這個領域。

　　東南大學法學院虞青松博士申請的《適合我國稅收征管體制環(huán)境的事先裁定模式建構研究》被列入2014年度國家社科基金項目，正在與國家稅務總局、江蘇省國家稅務局、江蘇省地方稅務局的相關人員合作展開稅收事先裁定的研究。虞青松是這個項目的負責人，相關成果將推動未來事先裁定制度的發(fā)展。

　　虞青松博士向本報記者介紹，所謂“事先裁定”，是指在交易完成之前，經納稅人申請，就交易的定性由稅務機關做出正式的預處理決定，在交易完成后，如果與預設條件*致，則稅務機關須根據預處理決定征稅。

　　稅務是*個其復雜的領域，甚至很多人窮其*生，只能對*個稅種研究通透。并購重組等復雜經濟行為的計稅，經常出現分歧和不確定性，導致企業(yè)在實際經濟行為發(fā)生之前無法準確估算成本，從而存在潛在的巨大稅收風險。

　　如果企業(yè)申請的涉稅事項得到稅務部門的“事先裁定”，那么，它所規(guī)定的稅務處理方式也是唯*的。

　　例如，某企業(yè)正在進行*項復雜的兼并重組，按照以前的做法，稅務機關會在重組完成后對交易進行定性，并按照交易性質所對應的稅收方式來征稅。但由于交易過于復雜，對交易性質可能有不同的認定和看法(例如對融資租賃協議所產生的交易行為，既可以定性為租賃，也可以定性為借貸)。

　　因此，稅務局可能主張企業(yè)應該交稅5億，企業(yè)主張自己只應該交2億，分歧巨大。而如果實行“事先裁定”模式，企業(yè)會在兼并重組實施之前，將交易方案提交給稅務局，雙方協商后確定*個固定的納稅金額，例如3億元，則前述稅務不確定性風險就消除了。

　　事先裁定不僅適用于并購重組等特殊交易行為，也適用于企業(yè)日常納稅。

　　安徽省國稅局局長龍岳輝曾表示：“事先裁定服務不同于*般政策解答，它既為稅務機關獲取大企業(yè)重大稅源變化信息開辟了新的渠道，更為大企業(yè)提供了稅務處理的確定性，降低了稅企雙方的風險?！?/p>

　　發(fā)達國家早有事先裁定的成熟做法。虞青松對記者表示，34個經合組織(OECD)國家中，已經有28個在施行“事先裁定”模式。在經合組織之外的國家，已經有76個在施行。

　　2012年10月，國家稅務總局與中海油、中國人壽、西門子三家大型企業(yè)簽訂了《稅收遵從合作協議》，同時在起草相關試點管理辦法。而這*做法受到了納稅人的熱烈歡迎，許多企業(yè)希望申請進入下*輪名單。

　　難點何在

　　能夠成功與稅務機關簽訂《稅收遵從合作協議》，對企業(yè)的好處顯而易見。根據協議，它們可以獲得稅務機關更多更有針對性的個性化服務，提高稅收政策適用的確定性，以及就未來特定的涉稅事項如何使用稅法申請事先裁定。

　　協議生效期間，除涉稅檢舉、稅收專案外，稅務機關不對其實施稅務稽查，發(fā)現涉稅疑點和問題時，可以稅務函告、稅務約談等方式進行風險提示。這樣，就可以間接在協議執(zhí)行過程中提升企業(yè)的涉稅事務管理能力，在社會公眾面前提高大企業(yè)的社會聲譽等。

　　事先裁定是*個非常新鮮的話題，但實務界和理論界在其中發(fā)現了不少難點。

　　“裁定”這*術語本身就在法學界引發(fā)了不同意見。這個術語的司法色彩非常濃厚，而行政機關本身無權進行司法性質的裁定。

　　此外，事先裁定和稅務籌劃的關系是什么，兩者界限在哪里?很可能發(fā)生的*種情況是，財務中介機構找稅務機關，前來咨詢，轉身就把敲定的方案作為稅務籌劃方案賣給企業(yè)。

　　如果實際交易跟當時設計的模式不相符，是否還應該按照當時的裁定來交稅?

　　不過，上述接近國家稅務總局的人士對記者表示，盡管存在很多的困難，稅務總局方面總的認為這是大勢所趨，將來要逐步推廣開。

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