國家稅務(wù)總局公布G20稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目2014年成果

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項目是由二十國集團(G20)人背書，并委托經(jīng)合組織(OECD)推進的稅改項目，是G20框架下各國攜手打擊逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟增長的稅收規(guī)則體系和行政合作機制的重要舉措。2014年6月26日，OECD通過了15項行動計劃中的7項產(chǎn)出成果和1份針對這些成果的解釋性聲明，并于9月16日對外發(fā)布。澳大利亞作為今年的G20主席國，將于9月19日對外發(fā)布。9月20-21日的G20財長和央行行長會議將審議通過這8份文件，然后提交于11月在澳大利亞召開的G20人峰會背書。這些成果對重塑現(xiàn)有稅收規(guī)則體系，完善各國稅制意義重大;對促進我國稅制改革，建立與我國對外開放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的稅收制度與征管體系同樣意義重大。

　　以下是對相關(guān)情況的簡要說明。

　　*、背景

　　稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)是指跨國企業(yè)利用稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，*大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

　　在經(jīng)濟全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治、媒體和社會公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月， G20財長和央行行長會議同意通過合作應(yīng)對BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動計劃》，并于當年9月在G20圣彼得堡峰會上得到各國人背書。

　　BEPS行動計劃包括5大類共15項行動，將在2014年9月、2015年9月和2015年底前分階段完成，并提交當年的G20財長和央行行長會議審議，然后，由當年的G20人峰會背書。

　　以下是BEPS 15項行動計劃分類。

　　參與BEPS項目的國家*共有44個，其中34個是OECD成員國，10個為非OECD成員國。我國由財政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。

　　二、成果簡介

　　第*項成果是《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》。該報告指出：作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟帶來了商業(yè)模式的演變和跨國公司全球價值鏈的整合，也對基于傳統(tǒng)經(jīng)濟構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中*個突出的問題就是跨國公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式，避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營場所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù)。報告的結(jié)論是，數(shù)字經(jīng)濟因其對各經(jīng)濟行業(yè)的廣泛滲透性、對無形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對加速整合企業(yè)全球價值鏈的影響，成為BEPS的重災(zāi)區(qū)。但很難單*針對其制定政策，需要通過轉(zhuǎn)讓定價、防止協(xié)定濫用、受控外國公司制度等其他行動計劃，以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施，解決數(shù)字經(jīng)濟的BEPS問題。

　　遺憾的是，報告未能提出*終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟對各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得*立解決措施難以制定外，參與各國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國的訴求和希望實現(xiàn)的目標差異較大，難以達成共識。

　　第二項成果是《消除混合錯配安排的影響》。混合錯配是指由于交易所涉國家間在所得性質(zhì)認定、實體性質(zhì)認定、交易性質(zhì)認定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對同*實體、所得、交易或金融工具進行不同的稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問題。這*問題的提出和引起重視，與金融危機后各國銀行業(yè)向其他國家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān)。

　　合錯配成果報告分兩部分，分別對國內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響。

　　第三項成果是《考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐》。有害稅收實踐是指各國通過降低稅率、增加稅收*惠等方式減輕納稅人負擔，從而吸引具有高度流動性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟活動，以促進本國的經(jīng)濟發(fā)展。

　　有害稅收實踐侵蝕他國稅基，扭曲資本的流向，造成部分稅負向勞動力、不動產(chǎn)和消費等流動性差的稅基轉(zhuǎn)移，并給跨國公司留下雙重不征稅的可乘之機。為此，此項報告要求在2015年底前分三階段完成對OECD成員國*惠稅制的審議，制定對非成員國*惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架。

　　報告突出強調(diào)BEPS框架下對無形資產(chǎn)*惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配，是否與他國交換信息為標準。下*步，BEPS行動計劃合作伙伴方(含中國)將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實踐論壇對本國*惠稅制的審議。

　　第四項成果是《防止稅收協(xié)定*惠的不當授予》。協(xié)定濫用,泛指納稅人通過人為安排，不恰當?shù)剡m用稅收協(xié)定，獲取本不應(yīng)該獲得的稅收協(xié)定待遇。反協(xié)定濫用報告體現(xiàn)了四方面的成果。(1)完善稅收協(xié)定范本條款;(2)國內(nèi)法修改建議;(3)明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅;(4)列舉簽訂稅收協(xié)定時通常應(yīng)考慮的稅收政策因素。

　　第五項成果是中期報告，名為《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》。此項行動計劃旨在通過建立*個全新的分析框架，解決跨國公司通過在集團內(nèi)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)來侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的問題。此項成果報告所遵循的原則是從全球價值鏈分析和價值貢獻的角度，來確定無形資產(chǎn)相關(guān)利潤的歸屬，解決稅收與實際經(jīng)濟活動相分離的問題。我國提出的*些重要觀點在報告中得到考慮和合理體現(xiàn)，為我國今后的反避稅工作，提供了稅收法理支持。

　　第六項成果是《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》。此項行動旨在為稅務(wù)機關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價分析評估和調(diào)查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應(yīng)對跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。根據(jù)成果報告，同期資料報送將包括：分國別報告、主文檔和本地文檔，分別提供跨國企業(yè)分布在各國的企業(yè)的收入分配、納稅情況以及其他與經(jīng)濟活動相關(guān)的指標，全球經(jīng)營信息，以及*國稅務(wù)機關(guān)所管轄的企業(yè)與集團內(nèi)其它國家企業(yè)之間的主要交易信息，并與主文檔共同作為進行轉(zhuǎn)讓定價評估的主要依據(jù)。

　　第七項成果是《開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。應(yīng)對BEPS問題涉及大量國內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂，為盡快實施各項措施，BEPS項目參與國還在研究開發(fā)*個多邊法律工具，以起到具有同時重新談判數(shù)以千計的雙邊稅收協(xié)定的效果。此項行動計劃目前未形成*終報告，僅發(fā)布了*份必要性文件。有待進*步跟進，并視情況擇機行事。

　　三、行動計劃的實質(zhì)

　　BEPS 15項行動計劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜，但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財長與央行行長悉尼會議達成的原則，即，稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。

　　目前的所得稅規(guī)則是第*次*大戰(zhàn)后于1923年建立起來的，已經(jīng)運行近百年，主要是在所得的來源國與居民國之間進行稅收權(quán)益的分配。分配的原則是：限制來源國征稅權(quán)，促進跨境投資。該規(guī)則運行的結(jié)果是，跨國企業(yè)受趨利引導(dǎo)，既規(guī)避來源國稅收也規(guī)避居民國稅收，居民國與來源國的稅基均被侵蝕，利潤均被轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地。當然，居民國與來源國之間也有稅率高低之分，企業(yè)利潤自然也會向稅率低的*方轉(zhuǎn)移。當前，全球利潤至少50%以上涉及交易，特別是企業(yè)集團跨境關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大。所有這些交易都可以在現(xiàn)有規(guī)則體系下進行避稅籌劃。籌劃的結(jié)果是稅收權(quán)益與實質(zhì)經(jīng)濟活動的錯配，經(jīng)濟活動發(fā)生地沒有留下應(yīng)有的利潤，也沒有獲得應(yīng)有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，稅收秩序受到嚴重威脅。因此，社會須攜手改革現(xiàn)有稅收規(guī)則體系，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟全球化趨勢。

　　四、影響與應(yīng)對

　　BEPS行動計劃的*終成果將在G20峰會上由各國人背書，雖然在法律層面并不形成硬性約束，但政治層面的以及其他國家在行動計劃框架下開展的稅制改革，都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。不論行動計劃的*終結(jié)果如何，我國都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力。

　　改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第*是對各國國內(nèi)稅收立法的建議;第二是修訂所得稅領(lǐng)域的規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價指南;第三是形成多邊法律工具，進行多邊稅收協(xié)調(diào)。第*個層次涉及立法主權(quán);第二個層次涉及雙邊談判權(quán);第三個層次則要求參與國讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個層次均主要涉及交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。

　　我們的觀察是，新*輪稅收改革帶給**次機會，也帶給公平*個機會，那就是，稅收與現(xiàn)實經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。可以相信，BEPS行動計劃是建立相對公平的稅收秩序的*次良機。此前延續(xù)近百年的稅收規(guī)則，基本都是由發(fā)達國家制定，反映發(fā)達國家的利益與訴求，發(fā)展中國家沒有發(fā)言權(quán)也缺乏參與度。而此輪稅改，中國和新興經(jīng)濟體已經(jīng)處在*個新的發(fā)展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中，把握歷史機遇，不辱歷史使命。

　　按照G20確定的BEPS項目時間表，全部行動計劃將于2015年底完成，我國將繼續(xù)積極參與BEPS其余行動計劃的相關(guān)工作，通過合作，打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，與社會攜手共建良好、公平、公正的稅收秩序。

　　參與此輪稅收改革也是完善我國國家稅收方面*系列制度的*次良機。我們將結(jié)合中央確定的財稅改革任務(wù)和稅務(wù)總局局長王軍提出的稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標，借鑒BEPS行動計劃所產(chǎn)生的成果，修訂反避稅管理規(guī)程，加大防止稅收協(xié)定濫用力度，完善跨境稅源管理辦法，健全稅收管理體系，加強稅收管理工作，努力打造稅收升*版，在促進對外開放和經(jīng)濟合作的同時維護好我國的稅收權(quán)益。

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