2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策

費用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（*）費用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的 “ 支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ” 新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出， 是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應 當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ” 費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件： 第*，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各 項制度來界定； 第二，要有合法的憑證。 合法有效憑證分為四大類，*是稅務發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制 憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件 1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)*：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收 款人和付款人和金額須*致； 2、須有真實交易的行為； 3、符合國家相關政策規(guī)定。

（三）費用稅前扣除的基本原則 1、權責發(fā)生制原則； 2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標準的五 險*金；規(guī)定范圍和標準內(nèi)的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；特殊工種職工的人 身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（*）工資薪金稅前扣除范圍 工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員 工任職或者受雇有關的其他支出。 “合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機 構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。 （國稅函[2009]3 號） 稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下 原則掌握： 1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度； 2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 3、企業(yè)在*定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序 進行的； 4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； 5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險*金和三項費用： “工資、薪金總額” ，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī) 療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于 國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、 薪金， 不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額； 超過部分， 不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

  （二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則 根據(jù)國稅函[2009]3 號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實 現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理 （國家稅務總局 2011 年第 34 號公告）規(guī)定： “企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費 用， 由于各種原因未能及時取得該成本、 費用的有效憑證， 企業(yè)在預繳季度所得稅時， 可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 ” 因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在 5 月 31 日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上*年度的費用中列支，在上*年度的企業(yè)所得稅前進行扣除， 但要看全國各地稅務機關 的實際執(zhí)行情況而定， 有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理， 即只能在實際 的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理， 發(fā)放的年度進行扣除； 有的地方稅務機關依據(jù)權責發(fā)生制原則處理， 即可以在上*年度稅前扣除。

（四）企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定 之前，可暫按（財稅〔2006〕107 號）（國稅發(fā)〔2007〕42 號）規(guī)定處理：、 （國稅發(fā)〔2007〕42 號）第六條規(guī)定： 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽 “ 訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得 稅稅前扣除項目。 ” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié) 議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因 企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的， 不再補征企 業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本 工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加 薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。 企業(yè)以非貨幣形式給實習生 支付的報酬，不允許在稅前扣除。 支付的報酬，不允許在稅前扣除。第九條規(guī)定企業(yè)或學校須為每個實習生*立開設銀行賬戶， 企業(yè)支付給實習 生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付

（五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理

1、個人所得稅 （國稅函[2005]382 號）規(guī)定： “退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得 稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。 ” （國稅函[2006]526 號）規(guī)定： “退休人員再任職” ，應同時符合下列條件：（1） 受雇人員與用人單位簽訂*年以上（含*年）勞動合同（協(xié)議） ，存在長期或連續(xù)的 雇用與被雇用關系； （2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享 受固定或基本工資收入； （3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； （4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。 （2011 年第 27 號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定： （國 稅函[2006]526 號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。 這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可 以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。 （財稅[2008]7 號）規(guī)定的延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位 取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)*發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收 入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這*政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的學者；中國科學院、中國工程院院士，對于*般人員并不適用。

    2、企業(yè)所得稅的處理 （2011 年第 27 號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè) 所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)*性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作 為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。

（六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16 號）第八條明確規(guī)定： “見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納 稅所得額時扣除。 ”

（七）節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。（2012年15號公告）

四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理

（*）個人所得稅的處理   1、按照國家統(tǒng)*規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)*規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工 資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通 常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補助費。 2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)*規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅。 根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定， 離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外， 另從原任職單位取得的各類補貼、 獎金、 實物， 應在減除費用扣除標準后， 按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。 在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。 （財企 [2009]242 號）

（二）企業(yè)所得稅的處理 在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌， 企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為 這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。

五、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理

 *先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。 其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第*，如果是企業(yè)所得稅 匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告年度內(nèi)進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取 得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當 年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅。

 六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制

（*）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除國稅總局公告 2011 年第 25 號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式 向稅務機關申報扣除： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、 變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到 或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年 限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照市場公平交易原則， （5） 通過各種交易場所、 市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （原企業(yè)自行 申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）                  (二）企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所 得稅處理 國稅總局公告 2011 年第 25 號第六條規(guī)定： “企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當 年稅前扣除的， 可以按照本辦法的規(guī)定， 向稅務機關說明并進行專項申報扣除。 其中， 屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限*般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。 屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。 （企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法 定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補確認 年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際 資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的 虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進 行稅務處理。

（三）取消年度終了 45 天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。 原來（國稅發(fā)[2009]88 號）第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第 45 日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告 2011 年第 25 號 取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點國稅總局公告 2011 年第 25 號第十*條規(guī)定： 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企 “ 業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除： （1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分 支機構同時還應上報總機構； （2）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報； （3）總機構將跨地區(qū)分支機 構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項 申報。

（五）逾期 3 年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告 2011 年第 25 號第二十三條 規(guī)定： “企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會 計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 ”第 二十四條規(guī)定： 企業(yè)逾期*年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入 “ 總額萬分之*的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 ”

（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除國稅總局公告 2011 年第 25 號第五條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序 和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 ”

（七）資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失國稅總局公告 2011 年第 25 號第四條規(guī)定： “企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生 且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關 提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的 年度申報扣除。 ”

七、單位餐費補助的稅務處理

 按照國家統(tǒng)*規(guī)定發(fā)給的補貼、 津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的 政府特殊津貼、院士津貼、院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 福利費、 撫恤金、 救濟金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關規(guī)定， 從企業(yè)、 事業(yè)單位、 國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各*人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補 助費， 是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成*定困 難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困 難補助。 （國稅發(fā)[1998]155 號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍， 應當并入納稅人的工資、 薪金收人計征個人所得稅：

（*）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。（財稅字〔1995〕82 號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費， 是免個人所得稅的。

八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理

（*）勞動保護費支出列支的政策依據(jù) 新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護 方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降 溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動保護支出列支的限制條件 勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：*是須是確因工作需要； 二是為其雇員配備或提供； 三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的 勞動保護支出的 真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅 時扣除。 時扣除。

（三）防暑降溫費的稅務處理 1、個人所得稅的處理 企業(yè)以現(xiàn)金或實物發(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工 資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅 務機關的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。 2、企業(yè)所得稅的處理 [2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的 各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、 職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用 列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。              （四）工作服支出的稅務處理 公告 2011 年第 34 號第二條規(guī)定： “企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)*制 作并要求員工工作時統(tǒng)*著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條 的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ”如果在商場統(tǒng)*購買作為福利 如果在商場統(tǒng)*購買作為福利 性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。 性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得*性補償支出的涉稅處理

（*）企業(yè)所得稅的處理 職工與企業(yè)解除用工合同、 提前退休、 內(nèi)部退養(yǎng)、 買斷工齡從企業(yè)取得的*次性補貼， 都與企業(yè)的經(jīng)營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。 各種補償性支出數(shù)額較大，*次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以 后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況 確定。

（二）個人所得稅的處理 （財稅[2001]157 號）規(guī)定： “個人因與用人單位解除勞動關系而取得的*次性補償 收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用） ，其收入在當 地上年職工平均工資 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅 發(fā)[1999]178 號） 的有關規(guī)定， 計算征收個人所得稅。 國稅發(fā)[1999]178 號文件規(guī)定： ” “考慮到個人取得的*次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大， 而且被解聘的人員可能在*段時 間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的*次性經(jīng)濟補償收入，可視為*次取得數(shù) 月的工資、薪金收入，允許在*定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的 *次性經(jīng)濟補償收入， 除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)， 以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12 年的按 12 計算。 ” 個人應繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟補償金數(shù)額-當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額） ÷實際工作年限-3500]×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。 公告 2011 年第 6 號第*條規(guī)定： “機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)*標準向提前退休工作人員支付*次性補貼，不屬于 免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 ”符合提 前退休條件人員的當月工資、薪金與*次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不*樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的*次性補貼收入，應按照辦理提前 退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。 個人應繳納的個人 所得稅={[（*次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－ 費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實 際月份數(shù)。按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之*的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機 關批準，可以提前退休： （*）工作年限滿 30 年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不 足 5 年，且工作年限滿 20 年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。 （國稅發(fā)[1999]58 號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、 薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的* 次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的*次性收入，減除費用扣除標準，按適用 稅率計征個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取 得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同*月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理

企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。 單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車 輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個 人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用 由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面*定要核 算清楚，否則將存在稅收風險。 出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得 稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有 費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。 （國稅函〔2009〕3 號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放 的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、 供暖費補貼、 職工防暑降溫費、 職工困難補貼、 救濟費、 職工食堂經(jīng)費補貼、 職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報 銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十*、會議費和培訓費的稅務處理

（*）會議費的稅務處理 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的， 在計征企業(yè)所得稅時準予扣除： 1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；2、會議材料(會議議程、討論專件、講話)； 3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上 述資料的，其發(fā)生的會議費*律不得扣除。 對會議費的入賬問題， 如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面； 如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會 議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓費的稅務處理 培訓費發(fā)票須是有教育資質(zhì)的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。

十二、工會經(jīng)費和差旅費的稅務處理

（*）工會經(jīng)費的稅務處理 （國稅總局 2011 年公告第 30 號）明確規(guī)定： “自 2010 年 1 月 1 日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑 據(jù)依法在稅前扣除。 ” （國稅總局公告 2010 年第 24 號）規(guī)定：自 2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工 會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費的稅務處理 （財辦行[2011]36 號）規(guī)定，副部長*以及相當職務的人員（含隨行*人）可以乘 坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）*人員可以乘坐*等座，并按照*等座車票報銷；處*及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。 （財行[2006]313 號）規(guī)定 ，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經(jīng)單位司局以上批準方可乘坐飛機。單位*別在司局*以下的，需 經(jīng)本單位批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行*人可以乘坐火車軟席或輪船*等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應制定企業(yè)自身的《差旅費管理辦法》 。

十三、研究開發(fā)費用的稅務處理

（*）允許加計扣除的具體費用 （國稅發(fā)〔2008〕116 號）規(guī)定，在*個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許 在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定 費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、 津貼、補貼；4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；6、專門用于中 間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（二）不得加計扣除的費用 對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：1、企業(yè)在職研發(fā) 人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維 護、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具；3、用于中間 試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及*般測試手段購置費，試制產(chǎn)品 的檢驗費等；4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用；5、 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；6、在研究開發(fā)費用加計 扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員；7、 （國稅發(fā)（2008）116 號）第 八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項 目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

（三）研發(fā)費用加計扣除的計算根據(jù)國稅發(fā)（2008）116 號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況， 對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：1、研 發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的， 允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本 的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10 年。3、實際發(fā)生的 研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年 度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

（四）企業(yè)集團內(nèi)研發(fā)費用的處理 根據(jù)國稅發(fā)（2008）116 號的規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企 業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分 攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企 業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在 該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究 開發(fā)費不得加計扣除。

（五）結論 1、可以加計扣除的研發(fā)費支出須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費 支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。2、技術開發(fā)費中如果包括財政撥 款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加 計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結果是為了形成知識產(chǎn)權如專利權、專有技術等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉讓是計交營 業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產(chǎn)權若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看 又可抵扣。4、(國稅函[2009]98 號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已 形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限*長不得超過 5 年。

十四、業(yè)務招待費用的納稅調(diào)整

（*）業(yè)務招待費的列支范圍 稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但*高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。 在實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將 業(yè)務招待費擠入會議費。 在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系 人員的差旅費開支。 *般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣 傳費。業(yè)務招待費限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出。

（二）股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù)國稅函[2010]79 號第八條規(guī)定： “對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等） ，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按 規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、 紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業(yè)務 收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù) 。

（三）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。(國家稅務總局公告2012年15號)

（四） “業(yè)務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用 可以扣除。招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、 正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應準備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關，并同時 保證業(yè)務招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費 用，可以作為業(yè)務招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五） 企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營 活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定， 企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián) 系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十五、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調(diào)整

企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中*方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另*方扣除。另*方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，*律不得在計算應納稅所得額時扣除。4.本規(guī)定自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

十五、教育經(jīng)費的稅務處理

（*）教育經(jīng)費的列支范圍 （財建[2006]317 號）明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各 類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等*培訓、高技能人才培訓；4.技術 人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8.購置教學設備與設施；9. 職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。

（二）教育經(jīng)費的三種稅前扣除限額 1、*般企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額 實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職 工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予 在以后納稅年度結轉扣除。 2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用的處理（財稅〔2008〕1 號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 （國稅函[2009]202 號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè) 應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，*律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定 的比例扣除。 3、技術型服務企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額根據(jù)國辦函〔2009〕9 號文件和財稅〔2009〕63 號文件規(guī)定，經(jīng)認定的技術型服 務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅 稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（三）應注意的幾點 1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的技術、崗位培訓、職業(yè) 技術等*培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。 2、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的 60%以 上應用于企業(yè)*線職工的教育和培訓。當前和今后*個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費 的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。3、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費 用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。 4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其*次性單項支出較高的費用應從其 他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉 移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

十六、利息費用的財稅差異與納稅調(diào)整

（*）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理 1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應 計入“財務費用” 。 商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶 的企業(yè)法人以及其他組織； B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系； C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。 基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務 費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。 2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理（國稅發(fā)[2008]80 號）規(guī)定： “企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。（國稅發(fā)[2009]114 號）規(guī)定： ” “未按 規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（國稅發(fā)[2008]88 號）規(guī)定： ” “不符合規(guī) 定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 ”根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證， 但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票 人的名字，是不可以稅前扣除的。 增值稅暫行條例第六條規(guī)定： “銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方 收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 ”條例實施細則第十二條 規(guī)定： “條例第六條第*款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收 款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、*質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種 性質(zhì)的價外收費。基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票 人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是*種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普 通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。 3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理 （銀行[1997]393 號）第六條規(guī)定： “銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經(jīng)營支付結算業(yè) 務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ”因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于*般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向 中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站忠膊粫o申請票據(jù) 貼現(xiàn)的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是*種違 法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。

（二）關聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務處理 1、企業(yè)向股東或與其他有關聯(lián)關系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的 2 倍。 2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據(jù)。 企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的， 其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、 合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個 人之間簽訂了借款合同。 企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規(guī)定繳納相關 稅費，并開具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。 3、履行關聯(lián)借款的申報 年度企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》融通資金表中 反映。 （國稅函[2009]777 號） 4、企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，須按照市場價值支付利息。即若借貸雙方存在關聯(lián)關系， 稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得 稅。 5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調(diào)增應稅所得額。 企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的*種行 業(yè)，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外*家公司使用， 所支付的利息與取得收入無關，應調(diào)增應稅所得額。 6、應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” ，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局 2011 年第 34 號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求*次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” ，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何*家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準 成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。 “同 期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可 以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率 。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關聯(lián)企業(yè)使用的稅務處理 1、營業(yè)稅的處理 （財稅字[2000]7 號）第*條規(guī)定： “為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部 門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資 金分撥給下屬單位（包括*立核算單位和非*立核算單位），并按支付給金融機構的 借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。 第二條規(guī) ” 定： “統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向 下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 ” 2、企業(yè)所得稅的處理 （國稅函[2002]837 號）的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)*向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使 用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。 凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬 企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息， 不高于金融機構同類同期貸款利 率的部分，允許在稅前全額扣除。 ” （國稅發(fā)[2009]31 號）第二十*條規(guī)定： “企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)*向金融機構借 款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的， 借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文 件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 ”該文件將統(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。 按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下 3 個條件就可全額扣除： *是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的 部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)*借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上 3 個條件， 支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121 號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。

   （四）關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除：業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（2012年15號公告）

2013年1月10日

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