法制日?qǐng)?bào)：稅收貢獻(xiàn)每年增加過百億 中國反避稅調(diào)查力度逐年加大

2013年，我國反避稅調(diào)查立案159件。當(dāng)年對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)為468.6億元，較上*年增加了122.6億元。目前我國已形成較的反避稅法規(guī)體系，在稅收領(lǐng)域也有了越來越多的話語權(quán)。

　　當(dāng)前，跨國企業(yè)集團(tuán)避稅的方式多種多樣，除了通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬颈芏愐酝猓€采用*般避稅方法，如濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港及通過企業(yè)變更而多次享受減免稅*惠等稅收安排來避稅。如，重慶市國稅局通過合同登記備案，發(fā)現(xiàn)重慶A公司與新加坡B公司簽署了*份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議安排新加坡B公司將其在新加坡設(shè)立的全資控股C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶A公司。

　　從表面上看，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的目標(biāo)公司C公司為新加坡企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益并非來源于中國境內(nèi)，我國沒有征稅權(quán)。但通過進(jìn)*步調(diào)查核實(shí)，調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)目標(biāo)公司C公司實(shí)收資本僅為100新元，該公司持有重慶D公司31.6%的股權(quán)，除此之外沒有從事其他任何經(jīng)營活動(dòng)。由此稅務(wù)機(jī)關(guān)斷定，新加坡B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的股權(quán)，新加坡B公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益實(shí)質(zhì)上是來源于中國境內(nèi)的所得，根據(jù)中國企業(yè)所得稅法以及中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，我國對(duì)該轉(zhuǎn)讓所得有征稅權(quán)，于是要求境外實(shí)際控制人補(bǔ)稅。

　　在此案例中，對(duì)新加坡B公司設(shè)立C公司的安排，就是濫用公司組織形式，以規(guī)避中國稅收管轄權(quán)。此類稅收安排也正是稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)*般反避稅調(diào)查、調(diào)整的重點(diǎn)。

　　此外，還有*些跨國公司濫用稅收協(xié)定，在協(xié)定稅率較低的國家設(shè)立“導(dǎo)管公司”，然后利用現(xiàn)行中國稅法的規(guī)定，通過“導(dǎo)管公司”申請(qǐng)稅收協(xié)定*惠，以達(dá)到避稅的目的。例如，天津市塘沽區(qū)國稅局在對(duì)天津某中外合資公司境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的審查中發(fā)現(xiàn)，該天津公司的兩個(gè)外國股東簽署了*份《股權(quán)出售與購買協(xié)議》，這兩個(gè)外國股東的注冊(cè)地分別為百慕大群島和毛里求斯共和國。在簽署的《協(xié)議》中規(guī)定，由注冊(cè)在百慕大群島的股東購買注冊(cè)在毛里求斯共和國的股東持有的天津公司的股權(quán)。根據(jù)中國與毛里求斯共和國的稅收協(xié)定，此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國毛里求斯共和國征稅。

　　然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然該天津公司的原股東是注冊(cè)在百慕大群島的控股公司和注冊(cè)在毛里求斯共和國的控股公司，但是這兩個(gè)控股公司的美國母公司，才是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和利益中心，注冊(cè)在毛里求斯共和國的控股公司就是所謂的“導(dǎo)管公司”，它的設(shè)立只不過是為了享受稅收協(xié)定*惠的利益，而此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的實(shí)質(zhì)是兩家美國母公司之間的交易，因而不能享受中毛稅收協(xié)定待遇。按照交易的實(shí)質(zhì)應(yīng)適用中國和美國的稅收協(xié)定，由中國征稅。

　　目前，國家稅務(wù)總局就擬定的《*般反避稅管理規(guī)程(試行)》征求意見，顯示出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于*般反避稅管理的高度重視，也預(yù)示著稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)*步加大*般反避稅調(diào)查和調(diào)整的力度。

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