企業(yè)選擇簡易計稅辦法，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

某公司為增值稅*般納稅人，主要從事成品油批發(fā)，同時開展了裝卸搬運服務和倉儲服務。2014年1月1日，《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)開始執(zhí)行，文件明確試點納稅人中的*般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。企業(yè)準備將倉儲服務、裝卸搬運服務選擇簡易計稅辦法，企業(yè)財務人員不確定的是，選擇簡易計稅方法后還能不能開具增值稅專用發(fā)票?

　　特定情況下不得開具專用發(fā)票

　　《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十條規(guī)定，*般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)*般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定，納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之*的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(*)向消費者個人提供應稅服務。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

　　根據(jù)上述規(guī)定，*般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及提供應稅服務，應當向接受方提供增值稅專用發(fā)票，但是明令禁止的商業(yè)企業(yè)銷售消費品、向消費者個人提供服務以及適用免征增值稅規(guī)定的除外。

　　簡易計稅辦法是*般納稅人的正常計稅辦法

　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括*般計稅方法和簡易計稅方法。*般納稅人提供應稅服務適用*般計稅方法計稅。*般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但*經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確，試點納稅人中的*般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。.試點納稅人中的*般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的*般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。也就是說，選擇按照簡易計稅方法須在規(guī)定的服務范圍內(nèi)。

　　可以看出，采用簡易計稅方法計稅并沒有否定企業(yè)的*般納稅人身份，*般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身稅負變化，選擇適當?shù)挠嫸愞k法，簡易計稅方法并不是稅收*惠，是稅收政策許可的供特定應稅服務*般納稅人選擇的正常計稅辦法。

　　關注不得銷售貨物開具專用發(fā)票的具體規(guī)定

　　*般納稅人銷售貨物采用簡易計稅辦法，應關注不得開具專用發(fā)票的相關規(guī)定。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號　規(guī)定，*般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　未禁止的應稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票

　　綜合上述分析，*般納稅人根據(jù)自身情況選擇簡易計稅辦法，如果沒有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發(fā)票供下*環(huán)節(jié)*般納稅人抵扣，并不影響增值稅鏈條的完整性。

　　部分納稅人反映，*般納稅人現(xiàn)在已全部用防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票，系統(tǒng)內(nèi)沒有3%的征收率設定，不能開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)咨詢技術部門，防偽稅控開票系統(tǒng)從V7.10版起增加了3%和11%的稅率，現(xiàn)在可以開具17%、13%、11%、6%、4%和3%稅率的發(fā)票，如有開票需求的，應盡快聯(lián)系服務部門升*。

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