解讀增值稅稅率簡并政策---6%和4%

6月18日，財政部、國家稅務總局發布《關于簡并增值稅征收率政策的通知》指出，為進*步規范稅制、公平稅負，經國務院批準，決定簡并和統*增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統*調整為3%。這*政策自2014年7月1日起執行。

　　“這是*個旨在穩增長、調結構、惠民生的減稅政策手段。”財政部財科所副所長白景明在接受記者采訪時表示。

　　白景明說，該政策規范稅制，實行統*征收率，是財政部落實三中全會決定，穩定稅負，建立現代財政制度的舉措之*，有利于營造良好發展環境、激發市場活力和內生動力，對穩增長、調結構、保就業具有積極意義。

　　白景明表示，該政策涉及到小型水電、自來水、部分建材以及生物制品等和民生密切相關的小規模納稅人，簡并增值稅征收率可以降低老百姓的生活成本，增加居民的實際消費能力，提高居民收入增長的含金量。

　　據了解，該政策每年大約減稅240億元，是減輕企業稅負的*個重要手段。

　　中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌在接受記者采訪時也表示，這次簡并征收率是*化稅制和減稅的具體舉措，對促進經濟增長和改善民生有*定的積極作用。

　　按照我國現行增值稅制度規定，小規模納稅人和特定的*般納稅人銷售貨物或者提供勞務，采取簡易計稅辦法，按照銷售額和征收率計算繳納增值稅，并不得抵扣增值稅進項稅。

　　由于小規模納稅人經營規模小，會計核算不健全，難以準確申報增值稅銷項稅和進項稅，稅務機關也難以核實，因而對其實行簡易計稅辦法。1994年實施的增值稅暫行條例規定，小規模納稅人適用的征收率為6%。1998年，為促進商業企業發展，經國務院批準，將商業企業納稅人征稅率由6%調減到4%。2009年，增值稅轉型改革在全國統*實施，考慮到因機器設備進項稅抵扣增加導致*般納稅人的增值稅負擔總體降低，為了平衡小規模納稅人和*般不納稅人的負擔水平，促進中小企業的發展，將6%和4%兩檔征收率統*調整為3%*檔。

　　特定的*般納稅人考慮到其經營項目由于進項抵扣不充分等制度性原因和歷史原因，采用簡易計稅辦法。截至目前，特定的*般納稅人征收率共設有6%、5%、4%、3%4檔。征收率為6%的項目，包括自來水、小型水力發電單位生產的電力、部分建材產品和生物制品。征收率為5%的項目，即中外合資的油氣田開采的原油、天然氣。征收率為4%的項目，包括寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售死當物品、銷售舊貨。征收率為3%的的項目，即營改增試點期間明確的公共交通運輸等試點服務。

　　白景明表示，這次簡并征收率有利于減少簡易計稅環節。增值稅簡易計稅辦法，無論是適用于小規模納稅人還是*般納稅人，在現階段有利于簡化操作,彌補進項稅抵扣不充分的制度缺陷，但仍然是傳統的產品稅、營業稅的做法，由于切斷了增值稅的抵扣鏈條，不利于企業間的分工協作，*終應當通過推進增值稅制度的改革予以取消。

　　“因而，簡易計稅辦法造成增值稅鏈條斷裂，范圍應逐步縮小。”白景明說。他表示，簡易計稅辦法，雖然能夠簡化納稅人的會計核算、發票開具和認證等工作量，降低稅收遵從成本，但由于其進項稅轉變成為成本，并難以將銷項稅傳遞給下游，減少了下游企業從其購進貨物和服務的意愿，破壞了增值稅的中性，扭曲了市場的選擇，同時，還產生了納稅人之間的不公平競爭。

　　白景明認為，隨著營改增改革的完成等，以及各種*惠政策的逐步清理，增值稅抵扣鏈條會進*步完善，特定*般納稅人適用簡易計稅方法的必要性將趨于減少。為增強增值稅的中性，應適時取消*般納稅人的適用簡易計稅辦法的政策。納稅人達到*般納稅人標準，但跨*核算不健全、難以準確申報繳納增值稅的，可以參考韓國的做法，采取按銷售收入和恒業增值率計算征收的辦法。銷售收入由稅務機關根據企業經營情況核定，增值率由財政部和稅務總局結合行業情況統*公布。

　　“這樣*來，既可保留簡易計稅辦法征收簡便的特點，又可保障抵扣鏈條完整，減少對增值稅的扭曲。”白景明說。

　　①支票的用途;②合同編號;③約定的違約金;④管轄法院等等。非法定記載事項并不發生支票上的效力。

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