干貨收藏！一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理及納稅申報(bào)

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但在一些特殊情形下，一般納稅人也可以選擇適用或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

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簡(jiǎn)易計(jì)稅概述

簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如果按照進(jìn)銷項(xiàng)的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過高，因此對(duì)特殊的行業(yè)采取按照簡(jiǎn)易征收率征收增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，主要有以下四種情形：

（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物；

（2）特定行業(yè)一般納稅人銷售特定貨物；

（3）一般納稅人銷售自己使用過的物品；

（4）“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人的特定應(yīng)稅服務(wù)。

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簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的三個(gè)要求

一般納稅人如果采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，需要注意稅法中的三個(gè)要求：

一是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目要單獨(dú)核算。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目。“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

二是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

三是一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

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一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的納稅申報(bào)

舉例：甲公司是一般納稅人， 2021年1月，甲公司一般計(jì)稅方法下銷售貨物10萬元，銷項(xiàng)稅額1.3萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，期初無留抵稅額。另外，出租其2010年10月1日取得的廠房，月租金2.1萬元（含稅價(jià)），對(duì)該部分收入甲公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額：21000/1.05*0.05=1000(元）

增值稅申報(bào)表填寫如下(不需要填寫的欄次已隱藏):

①填寫《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表

②填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）

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簡(jiǎn)易計(jì)稅的賬務(wù)處理和常見誤區(qū)

簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）×征收率。

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等科目

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等科目

    應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

  貸：銀行存款

另外，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果已經(jīng)抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

常見誤區(qū)：目前，實(shí)務(wù)上很多企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)會(huì)將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)繳增值稅額錯(cuò)誤計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)里面。但是，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí)，這種會(huì)計(jì)處理方法與《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)有沖突。

在上面的案例中，如果做賬時(shí)將應(yīng)繳增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)里面，月末賬上留抵稅額為200000-（13000+1000）=6000（元），然而增值稅申報(bào)表期末留抵稅額為7000元，本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為1000元，帳上和申報(bào)表不一致。

所以，一般納稅人應(yīng)當(dāng)規(guī)范賬務(wù)處理，企業(yè)在發(fā)生簡(jiǎn)易征稅項(xiàng)目時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目單獨(dú)核算。

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