福利費(fèi)、保險(xiǎn)、教育經(jīng)費(fèi)、工資等13項(xiàng)稅前扣除新實(shí)務(wù)口徑

工資薪金支出稅前扣除額：計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額和實(shí)際發(fā)生額分析得出稅前扣除額。

【例】企業(yè)2017年度賬面工資薪金總額為390萬元（不含“五險(xiǎn)一金”，其中100萬元季度申報(bào)時計(jì)提未發(fā)，但截止匯算清繳申報(bào)時已全部發(fā)放），工資薪金支出稅前扣除額390萬元。

2.工資薪金股權(quán)激勵支出稅前扣除額：（按照國家有關(guān)規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃，會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額）和（根據(jù)本年實(shí)際行權(quán)時股權(quán)的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量計(jì)算確定的金額）孰小值。

3.職工福利費(fèi)支出稅前扣除額：工資薪金支出可稅前扣除額×14%、會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額、“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目下的職工福利費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額三者孰小值填報(bào)。

4.按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用：包括集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除；認(rèn)定的動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除；核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除；航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

5.按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除額：工資薪金支出可稅前扣除額×扣除比例（2.5%/8%）與（會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額（不包括可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額）+以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額）的孰小值。

6.工會經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除額：工資薪金支出可稅前扣除額×2%、會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的工會經(jīng)費(fèi)支出金額、“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目下的工會經(jīng)費(fèi)本年實(shí)際發(fā)生額三者孰小值。

7.各類基本社會保障性繳款稅前扣除額：會計(jì)核算的各類基本社會保障性繳款的金額和“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目下的各類基本社會保障性繳款本年實(shí)際發(fā)生額孰小值。

8.住房公積金稅前扣除額：會計(jì)核算的住房公積金金額和“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目下的住房公積金本年實(shí)際發(fā)生額孰小值。

9.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除額：工資薪金支出可稅前扣除額×5%、會計(jì)核算的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金額、“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目下的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)本年實(shí)際發(fā)生額的孰小值。

10.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除額：工資薪金支出可稅前扣除額×5%、會計(jì)核算的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目下的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)本年實(shí)際發(fā)生額的孰小值。

11.非公益性捐贈支出：不能稅前扣除。

12.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許扣除額：會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

13.稅收滯納金、加收利息不允許扣除額：報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的稅收滯納金、加收利息。

來源：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第54號）填報(bào)說明。

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