稅務(wù)總局完善加速折舊企業(yè)所得稅政策

近日，稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅相關(guān)政策。對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定*低折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

　　今年以來，我國經(jīng)濟(jì)在保持總體平穩(wěn)運(yùn)行的同時(shí)，制造業(yè)投資增速有所下滑，對(duì)當(dāng)前穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)造成了很大壓力。為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性，9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會(huì)議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。10月20日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，對(duì)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了明確。本次公告對(duì)貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神及財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的*系列問題加以明確，統(tǒng)*了政策口徑、明確了后續(xù)管理要求。

　　據(jù)稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，此次加速折舊涵蓋了生物藥品、專用設(shè)備等5個(gè)制造業(yè)和軟件信息技術(shù)服務(wù)業(yè)都是國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到8%左右，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升*、節(jié)能減排，提高人民健康水平，增加就業(yè)等帶動(dòng)作用明顯提高。

　　該負(fù)責(zé)人提出，我們也要看到，企業(yè)自身投資能力不足、資本市場支撐力度不足、外部融資成本高等因素嚴(yán)重制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升*。稅務(wù)總局完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，其目的就是要在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)發(fā)展過程中，有效緩解企業(yè)資金壓力，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造力度和研發(fā)投入，這是國家推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升*的重要舉措。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許*次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除等政策內(nèi)容，凸現(xiàn)了國家鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

　　“體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的扶持，這是該項(xiàng)政策的又*亮點(diǎn)。”該負(fù)責(zé)人指出，公告還明確了6大行業(yè)中小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許*次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。近年來，黨中央、國務(wù)院高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院多次專題研究促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的措施，先后出臺(tái)了*系列稅收扶持政策。稅務(wù)總局千方百計(jì)讓政策落地，讓中央政策措施化為推動(dòng)小微企業(yè)成長的“真金白銀”，去年8月至今年前三季度，國家扶持稅收*惠政策惠及2100萬戶小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，減免稅款371.09億元。此次加速折舊，通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，減少企業(yè)所納所得稅額，對(duì)小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，做大做強(qiáng)又是*大利好，將有效降低大眾創(chuàng)業(yè)成本，加大萬眾創(chuàng)新步伐。

　　稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示：“加速折舊企業(yè)稅收政策減少了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，增加了現(xiàn)金流，有利于加快傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新升*，促進(jìn)企業(yè)更有信心繼續(xù)加大投入，把企業(yè)做大做強(qiáng)。”

　　相關(guān)法規(guī)：關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》的解讀

　　*、公告出臺(tái)背景

　　為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升*，提高產(chǎn)業(yè)競爭力，9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會(huì)議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求，10月20日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))，對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了明確。

　　為有效貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神及財(cái)稅[2014]75號(hào)文件的政策規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定，制訂本公告。

　　二、公告主要內(nèi)容

　　(*)明確實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍

　　依據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為引導(dǎo)企業(yè)投資經(jīng)營國家鼓勵(lì)的新興產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　(二)明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法<試行>)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))和《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號(hào))對(duì)企業(yè)“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個(gè)文件執(zhí)行。

　　國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，如果*次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的，不得享受加計(jì)扣除*惠。為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進(jìn)的價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備，按新政策*次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，也可以享受原有加計(jì)扣除*惠政策。

　　考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備較少，為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行*次性稅前扣除政策。

　　(三)明確加速折舊方法

　　公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計(jì)算，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接

　　為保證順利實(shí)施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告*惠政策條件，又同時(shí)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《關(guān)于進(jìn)*步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇**惠的政策執(zhí)行。

　　(五)明確加速折舊的管理方式

　　為進(jìn)*步簡化程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，本公告對(duì)此項(xiàng)加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)*惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。

　　(六)明確加速折舊的后續(xù)管理要求

　　公告明確了企業(yè)預(yù)繳及年度申報(bào)時(shí)需要報(bào)送的資料。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺(tái)帳，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。同時(shí)要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理。

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