增值稅留抵稅額在幾種特殊情形下的處理方法

導(dǎo)讀]《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定：*般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期*般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　*、增值稅*般納稅人經(jīng)營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

　　《關(guān)于*般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第71號公告)規(guī)定：

　　(*)增值稅*般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅*般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。

　　(二)遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅*般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》。《增值稅*般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》*式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存*份，交納稅人*份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)*份。

　　(三)遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅*般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

　　二、增值稅*般納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理

　　《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第55號公告)規(guī)定：

　　(*)增值稅*般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力*并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅*般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(二)原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅*般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》。《增值稅*般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》*式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存*份，交納稅人*份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)*份。

　　(三)新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅*般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。

　　三、增值稅*般納稅人清算注銷時增值稅留抵稅額處理

　　(*)《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定：*般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期*般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(二)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十*條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　因此雖然*般納稅人注銷時留抵的增值稅進(jìn)項稅額不予以退稅，但在計算應(yīng)納稅所得額時是準(zhǔn)予扣除的。

　　(三)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知(國稅函[2009]388號)，應(yīng)將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費”中，并以此在清算申報表主表第二行“負(fù)債清償損益”中反映。

　　四、“營改增”企業(yè)增值稅留抵稅額的處理

　　(*)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)規(guī)定：　原增值稅*般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

　　(二)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》(財預(yù)[2013]275號)規(guī)定：納稅人兼有適用*般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。

　　也就是說企業(yè)整體應(yīng)納稅額按照銷項稅額的比例去劃分銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，從而解決“留抵稅額”問題。

　　五、增值稅留抵稅額抵繳*般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款的處理

　　(*)《關(guān)于增值稅*般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]112號)規(guī)定：

　　1、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　2、納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

　　(1)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　　(2)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　　3、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅*般納稅人納稅申報辦法》(國稅發(fā)[2003]53號)《增值稅納稅申報表》(主表)相關(guān)欄次的填報口徑作如下調(diào)整：

　　(1)第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前*申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額*致。

　　(2)第25項“期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前*申報期的“期末未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

　　(二)《關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》(國稅函[2004]1197號)規(guī)定：

　　1、關(guān)于稅務(wù)文書的填開

　　當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣(含)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見附件)*式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各*份。

　　2、關(guān)于抵減金額的確定

　　抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金;若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

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